【注会冲刺】注册会计师考前重点梳理-固定资产后续支出（会计）

 固定资产后续支出 

后续支出分为资本化支出和费用化支出两种情况：

（一）固定资产资本化后续支出，即与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。

1.先将固定资产账面价值转入在建工程

处理原则：

企业将固定资产进行更新改造的，符合固定资产确认条件的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

借：在建工程（账面价值）

       累计折旧（已提折旧）

       固定资产减值准备（已提减值）

贷：固定资产（原价）

2.涉及替换部件的冲销被替换部件的账面价值：

借：其他应收款（残料变价收入）

       营业外支出（损失）

贷：在建工程

3.发生可资本化的后续支出

借：在建工程

       应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等（实际支出） 

4.完工达到预定可使用状态时

处理原则：待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

借：固定资产

贷：在建工程　

提示：原固定资产账面价值减去被替换部分的账面价值加上发生的改良支出确定改造后固定资产的入账价值。

（二）固定资产费用化后续支出，即与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

借：管理费用或销售费用

贷：银行存款

【固定资产资本化后续支出例题】

20×9年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于20×5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价40万元（其中的电动机在20×5年6月30日的市场价格为8.5万元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为8.2万元，增值税额为1.394万元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出1.5万元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费。

（1）固定资产账面价值转入在建工程

本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；20×9年6月30日，升降机的账面价值=40-（40÷10）×4=24（万元）；其中原电动机的账面价值=8.5-（8.5÷10）×4=5.1（万元）。

（1）固定资产账面价值转入在建工程

借：在建工程24

累计折旧16

贷：固定资产——升降机械40

（2）扣除替换部分账面价值

借：营业外支出 5.1

贷：在建工程5.1

（3）更新改造支出

借：工程物资——新电动机8.2

应交税费——应交增值税（进项税额）1.394

贷：银行存款9.594

借：在建工程——升降机械 9.7

贷：工程物资——新电动机 8.2

生产成本——辅助生产成本1.5

（4）在建工程转回固定成本

借：固定资产——升降机械28.6

贷：在建工程——升降机械28.6

【固定资产费用化后续支出例题】

20×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。

要求：编制甲公司的相关会计分录。

分析：对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：

借：管理费用122 000

贷：原材料94 000

应付职工薪酬28 000

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