财务管理实务：我看货币资金链的“漏洞”

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臣信会计友情提示，财务管理实务相关内容我看货币资金链的“漏洞”总结如下：

货币资金的交易记录是最容易出现人为差错的地方。目前，我国企业货币资金内部控制中存在的问题主要表现在现金收支业务管理和银行存款收支业务管理两个方面。

现金收支漏洞何在

更改凭证金额，虚构内容。会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或原始凭证管理上存在的漏洞，乘机更改发票、收据上的金额，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为己有，从而达到贪污的目的。

票据“头尾”不一。票据出票时往往需要套写。出纳员或经办员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。

无证无账。出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开具发票，又不报账和记账，而是直接将现金占为己有。

撕毁票据，盗用凭证。会计人员将收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗用的发票，向客户开票，隐匿现金。

虚开发票，虚构内容。会计人员或有关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、奖金等，将多支出的现金据为己有。

错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少计收入、多计支出，从而将多余的库存现金据为己有。

公款私用，挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天应该送交银行的销货款等及时入账，挪用后进行体外循环。

银行存款易现漏洞

涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的支出金额，使其与银行日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。

擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据为己有。

私自背书转让。会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用，他人使用本单位开设的银行账户为其办理转账业务，从中牟取私利。

多头开户，截留公款。会计人员利用银行之间相互拉客户存款的机会，私自利用企业印章在外开户，要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。或利用定期存款在到期与不到期之间假存，以取得利息收入的差额。

违规转账，套取现金。会计人员收到外单位转入的银行存款后，开具本单位现金支票，提取现金后交付外单位，达到套取现金的目的。

如何“对症”控制

这些漏洞，究其原因是货币资金内部控制机制不完善，忽视货币资金内部控制的关键点，缺乏外部监督以及会计人员素质较低等原因导致的。

为此，必须加强货币资金内部控制。

首先，要加强程序化控制，方法一般有：加强票据控制。利用票据号码的连续性，核对收到的货币资金与票面金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。加强票据领用制度，领、发、存以及消号的管理，建立票据登记簿。票据要有专人负责，定期或不定期的抽查核对，及时发现问题。

银行对账单控制。利用银行对账与单位银行存款余额核对，以确保银行存款完整。由会计通过编制银行存款余额调节表，发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊，必要时对银行存款进行函证。

其他货币资金控制。其他货币资金与银行存款的不同，主要是存放地点和用途的不同。首先要函证存款余额，证实存款的确实存在，其次要查证是否合法，是否是业务的正常需要。

往来账核对控制。通过定期与对方单位核对往来账余额，消除是否存在挪用、贪污企业货币资金等违法行为，特别应注意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。

业务量控制。根据企业以往某项业务量的大小，来复核货币资金的完整性。

其次，要加强安全性控制。

控制方法一般有：库存限额控制，由银行或主管部门核定企业每日库存限额，超过库存限额的货币资金及时送存银行；专人负责控制，采取非授权人员不得接触实物的方法；实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，做到职责分明、相互制约，以确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金业务的全过程。

再次，加强合法性控制，控制方法一般有：加强内部稽核制度，对于业务量少、单笔金额小的单位，可一人复核，对于业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证则应由两人复核；加强审计监督控制，加大内部审计力度可发现一些不合规的货币资金收付情况；强化授权批准控制，授权批准要求单位明确授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，不得超越审批权限。

另外，应健全效益性控制，一般措施有：优化资金结构，提高资金收益，如通过运用各种筹资、投资手段，制定货币资金收支中、长期计划，实施某些推迟资金支付、加速货币回笼、收回投资政策，解决货币支出的缺口，或者通过加快资金支付（可降低采购成本）、一定的赊销政策（可提高售价或扩大销量）、参与各种投资，提高收益，降低资金储量；制定科学的信用政策，加速资金周转；加强资金使用管理，减少资金浪费；在筹资、投资决策时，综合分析，选择*3方案。

同时，也要注重货币资金内部控制的关键点，重视货币资金收支环节，如货币资金收入环节、支出环节、保管环节，银行账户开设环节、单位与银行对账环节、银行支票管理环节，票据和印章管理环节等等。

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