权益法核算的长期股权投资收益预缴企业所得税时到底能不能扣除？

    国家税务局对企业所得税预缴申报表做第三次修订，于是，就有提出用权益法核算的股权投资收益可不可以在预缴所得税税前扣除的问题。该问题引起“税月无垠”群群友热议，以下是对问题的分析。

　　长投权益法税会差异与免税收入

　　长投权益法下的投资收益是公认的税会差异,这种差异的形成表现为两方面：

　　一方面是税会确认投资收益的实现点不同：准则认为确认应享有(或分担)被投资单位的净利润(或净亏损)时，在被投资单位账面净利润的基础上，进行适当调整便是真实的投资收益实现，而企业所得税法认为投资收益是被投资企业做出利润分配决策时点。由此，引起投资收益确认时点差异，这种差异类型被称为时间暂时性差异。

　　另外一种被认为是永久性的差异，企业所得税法认为符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。符合条件居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，“取得的”从另一层面说明了居民企业之间的利润实际分配时才能给予免税。

　　以上差异形成了这样一种涉税调整思路：

　　1.持有期间实现盈余，投资收益实现，纳税调减;如果确认亏损，纳税调增。

　　2.持有期间分配股息、红利，准则冲减长期股权投资账面价值“损益调整”(不确认收入)。税法确认投资收益实现，纳税调增(暂时性差异);同时，按照企业所得税法，免税收入调减。

　　长投权益法下免税收入优惠政策享受

　　符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税，享受该优惠政策的企业采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，预缴时便可以享受。

　　在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续、报送《企业所得税优惠事项备案表》《汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单》和享受优惠所需要的相关资料，原备案资料全部作为留存备查资料，保留在企业，以备税务机关后续核查时根据需要提供。

　　享受优惠政策的企业需准备如下资料：

　　1.被投资企业的最新公司章程(企业在证券交易市场购买上市公司股票获得股权的，提供相关记账凭证、本公司持股比例以及持股时间超过12个月情况说明);

　　2.被投资企业股东会(或股东大会)利润分配决议或公告、分配表;

　　3.被投资企业进行清算所得税处理的，留存被投资企业填报的加盖主管税务机关受理章的《中华人民共和国清算所得税申报表》及附表三《剩余财产计算和分配明细表》复印件;

　　4.投资收益、应收股利科目明细账或按月汇总表。

　 长股权益法投资收益能否扣除的问题需要分情况进行处理：　　

   1. 投资企业应根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额，确认为相关投资收益;对于该投资收益，税法并不认可，需要在年度汇算清缴时通过A105000表纳税调整。　

　 2.被投资企业股东会(或股东大会)利润分配决议，会计对于已经实现收益的分红不再确认，作为冲减长投账面;税法确认相关分红收入实现，同时，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于免税收入的调减，该调减预缴时便可实现，汇算清缴通过A107010表进行处理。

长投权益法下的投资收益扣减在预缴阶段其实不存在调整的问题，一个是没有表格可做调减，另外，实际调减的也仅是分红部分。至于长投权益法下因为被投资方实现利润导致投资方投资收益的实现，目前只能按照准则的口径进行会计确认，由此，引起对税会差异会占用企业一定资金的担忧，但这种差异最终在汇算清缴能够实现调整。然而，税会差异的那点子事情远非税收层面那么简单的事情——正规的会计处理对于追求利润业绩的上市公司来说无疑是保障财报公允、合理披露的最佳做法。如此，长投权益法下投资收益在平时能不能调，需不需要调，对哪些企业有利，哪些无益处——鱼与熊掌的关系，想来已经明了。