来源:臣信职教 分类:考证新闻 发布日期:2021-04-08
今天和大家一起学习的是
《中级会计实务》金融资产的计量
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一、以摊余成本计量的金融资产 （一）以摊余成本计量的金融资产概述 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： 1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 （二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理 1.债权投资的初始计量 （1）企业取得债权投资应当按照公允价值计量，取得债权投资所发生的交易费用计入债权投资的初始确认金额。 （2）企业取得债权投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成债权投资的初始确认金额。 （3）基本账务处理 1.初始计量—取得 分期付息到期还本 借：债权投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 债权投资——利息调整（差额，可借可贷） 到期一次还本付息 借：债权投资——成本（面值） ——应计利息（实际付款中包含的利息） 贷：银行存款等 债权投资——利息调整（差额，可借可贷） 【提示】“债权投资—利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。 二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得（信用减值损失）和汇兑损益（财务费用）之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。 但是采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益（利息收入）。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。 该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益（投资收益）。 1.对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，相关交易费用计入债权投资的初始确认金额。 2.企业取得其他债权投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成其他债权投资的初始确认金额。 3.基本账务处理 （考会计证书 到臣信会计） 1.初始计量—取得 分期付息到期还本 借：其他债权投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 其他债权投资——利息调整（差额，可借可贷） 到期一次还本付息 借：其他债权投资——成本（面值） ——应计利息（实际付款中包含的利息） 贷：银行存款等 债权投资—利息调整（差额，可借可贷） 2.后续计量—资产负债表日计算利息 分期付息到期还本 借：应收利息（面值×票面利率） 其他债权投资——利息调整（差额，可借可贷） 贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率） 到期一次还本付息 借：其他债权投资——应计利息（面值×票面利率） ——利息调整（差额，可借可贷） 贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率） 3.后续计量—资产负债表日公允价值变动 公允价值上升 借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 公允价值下降 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动 4.后续计量—资产负债表日计提减值 借：信用减值损失 贷：其他综合收益—信用减值准备 5.后续计量—出售 分期付息到期还本 借：银行存款 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整（可借可贷） ——公允价值变动（可借可贷） 投资收益（可借可贷） 到期一次还本付息 借：银行存款 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整（可借可贷） ——应计利息 ——公允价值变动（可借可贷） 投资收益（可借可贷） 同时： 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（可借可贷） ——信用减值准备 贷：投资收益
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。
2.企业取得该金融资产的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。
【提示】此类金融资产不计提减值。
3.基本账务处理
1.初始计量—取得 | ||
借：交易性金融资产——成本（倒挤） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利/应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利/已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 | ||
2.持有期间的股利或利息 | ||
①宣告发放现金股利/债券利息： 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益 | ②收到时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 | |
3.资产负债表日公允价值变动 | ||
公允价值上升 | 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 | |
公允价值下降 | 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 | |
4.出售交易性金融资产 | ||
借：银行存款（实际收到的价款） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（可借可贷） 投资收益（差额，可借可贷） | ||
四、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
（学会计实操 到臣信会计）
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益（投资收益）外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
1.对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，相关交易费用计入初始确认金额。
2.企业取得该金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。
1.初始计量—取得 | ||
借：其他权益工具投资——成本（倒挤） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 | ||
2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利 | ||
①宣告发放现金股利/债券利息： 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 贷：投资收益 | ②收到时： 借：银行存款 贷：应收股利 | |
3.资产负债表日公允价值变动 | ||
公允价值上升 | 借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 | |
公允价值下降 | 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 | |
4.出售其他权益工具投资 | ||
①出售所得的价款与其账面价值的差额计入留存收益； ②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出，计入留存收益。 借：银行存款等 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动 盈余公积（差额×10%，可借可贷） 利润分配——未分配利润（差额×90%，可借可贷） 同时： 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 或相反分录 | ||
五、金融资产之间重分类的会计处理 （臣信会计 培养好会计）
1. 以摊余成本计量的金融资产的重分类
重分类为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 | |
原则 | 按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益），同时结转原已确认的损失准备。 |
会计处理 | 借：交易性金融资产（重分类日公允价） 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——利息调整（可借可贷） ——应计利息 公允价值变动损益（差额，可借可贷）（倒挤） |
重分类为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 | |
原则 | 应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。 |
会计处理 | 借：其他债权投资 贷：债权投资——成本 ——利息调整（可借可贷） ——应计利息 其他综合收益（差额，可借可贷） 同时： 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备 |
【减值结转理解】
①原来（债权投资） | ②重分类后（其他债权投资） |
借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 | 借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备 |
思路：将①转换成② | |
③将原来转销： 借：债权投资减值准备 贷：信用减值损失 | |
将②和③合并： 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备 | |
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类
重分类为：以摊余成本计量的金融资产 | |
原则 | 将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。 |
会计处理 | ①借：债权投资 贷：其他债权投资——成本 ②冲减原已确认的其他综合收益（反向转出）（或相反分录） 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动 ③借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债权投资减值准备 |
【减值结转理解】
①原来（其他债权投资） | ②重分类后（债权投资） |
借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备 | 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 |
思路：将①转换成② | |
③将原来转销： 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：信用减值损失 | |
重分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 | |
原则 | 应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。 |
会计处理 | 借：交易性金融资产（重分类日的公允价值） 贷：其他债权投资 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反分录 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：公允价值变动损益 |
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类
重分类为：以摊余成本计量的金融资产 | |
原则 | 应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额 |
会计处理 | 借：债权投资（重分类日的公允价值） 贷：交易性金融资产 同时，如存在信用损失，补提减值准备：（了解即可） 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 【提示】交易性金融资产不计提减值准备。 |
重分类为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 | |
原则 | 应当继续以公允价值计量该金融资产。 对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。 |
会计处理 | 借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 贷：交易性金融资产 同时，如存在信用损失，补提减值准备：（了解即可） 借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备 |
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