2019中级会计实务第十九章财务报表「合并财务报表综合举例」

1、【单】A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2×18年1月1日投资1 000万元购入B公司70％的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产公允价值为1 200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑所得税等其他因素，则在2×18年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为（　）万元。

A、200

B、100

C、160

D、90

答案：C

解析：本题考核商誉的确认。2×18年期末A公司抵销分录中应确认的商誉＝1 000－1 200×70％＝160(万元)。

2、【单】下列各项中，属于企业现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”的是（　）。

A、收回长期股权投资收到的现金

B、处置设备收回的现金净额

C、吸收股权投资收到的现金

D、收到债权投资的利息

答案：C

解析：选项A，属于“收回投资收到的现金”项目；选项B，属于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目；选项D，属于“取得投资收益收到的现金”项目。选项ABD都是“投资活动产生的现金流量”。

3、【单】属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是（　）。

A、外币财务报表折算差额

B、现金流量套期的有效部分

C、其他债权投资的公允价值变动

D、重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动

答案：D

解析：重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益，该其他综合收益将来不能转入损益。

4、【多】M公司是N公司的母公司，2×18年M公司销售商品给N公司，售价80万元，成本60万元，增值税率16%。N公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为66万元。2×19年N公司将上年购自M公司的存货留一半卖一半，年末该存货的可变现净值为28万元。M公司和N公司的所得税率为25%。2×18年针对此业务的抵销分录为（　）。

A、借：营业收入80，贷：营业成本80

B、借：营业成本20，贷：存货20

C、借：存货14，贷：资产减值损失14

D、借：所得税费用1.5，贷：递延所得税资产1.5

答案：A,B,C

解析：选项D，正确分录应是：借：递延所得税资产1.5，贷：所得税费用1.5

5、【多】将母公司确认为投资性主体，需要同时满足的条件有（　）。

A、该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金

B、该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报

C、该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价

D、其设计导致在确定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体，主导该主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式

答案：A,B,C

解析：选项D，属于结构化主体的定义。

6、【多】下列有关控制界定的论断中，正确的有（　）。

A、当两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力

B、权力来源于权利,此权利必须是实质性权利而非保护性权利

C、当某一方拥有无条件罢免决策者的实质性权利时，决策者是代理人

D、只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方

答案：A,B,C,D

解析：选项C，当某一方拥有无条件罢免决策者的实质性权利时，说明这个决策者并无实际的权利，否则不会有可能被无条件罢免，所以这个决策者只能是代理人。

7、【多】甲公司和乙公司同属一个企业集团，2×18年6月1日甲公司销售商品给乙公司，售价为300万元，成本为200万元，增值税率为16%，双方以银行存款方式结款完毕。乙公司购入后当年固定资产服务于销售部门，折旧期5年，假定无残值，采用直线法提取折旧。税务上认可乙公司的折旧政策。针对此固定资产内部交易，2×18年的抵销分录包括（　）。

A、借：营业收入 300，贷：营业成本 200，固定资产 100

B、借：固定资产10，贷：销售费用 10

C、借：递延所得税资产 22.5，贷：所得税费用 22.5

D、借：购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金 348，贷：销售商品、提供劳务收到现金 348

答案：A,B,C,D

解析：选项C，站在个别报表角度，固定资产2×18年末的账面价值=300-300/5/2=270（万元），计税基础=300-300/5/2=270（万元），账面价值与计税基础相等，因此不产生暂时性差异；站在合并报表角度分析，固定资产2×18年末的账面价值=200-200/5/2=180（万元），计税基础=300-300/5/2=270（万元），账面价值小于计税基础，因此产生可抵扣暂时性差异=270-180=90（万元）；因此，通过分析可知，个别报表少确认了90万元的可抵扣暂时性差异，需站在合并报表角度，补确认递延所得税资产90×25%=22.5（万元）。

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