2019中级会计实务第十九章财务报表「合并财务报表附注」

【单】1、甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的10％提取盈余公积。2017年1月1日甲投资500万元购入乙公司100％股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2017年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2017年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的乙公司期末未分配利润是（　）万元。

A、100

B、0

C、80

D、70

答案：D

解析：应抵销的期末未分配利润＝期初＋调整后本期净利润－提取的盈余公积－对所有者的分配＝0＋（100－20）－10－0＝70（万元）。其中，20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。

【单】2、甲公司及其子公司适用的所得税税率均为25%。甲公司2×13年3月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本1700万元，售价2320万元（含增值税，增值税税率16%），另付安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年（与税法相同），预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧（与税法相同）。2×14年年末甲公司编制合并财务报表时，应抵销的“固定资产——累计折旧”的金额为（　　）万元。

A、100

B、160

C、85

D、80

答案：B

解析：2×14年年末甲公司编制合并财务报表时，应抵销的“固定资产——累计折旧”=300×5/15+300×4/15×9/12=160（万元）。

【单】3、2014年1月1日，甲公司以1 800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权；乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1 500万元。2014年度，乙公司以当年1月1日可辨认净资产的账面价值和公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1日，甲公司以2 000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为（　　）万元。

A、560

B、575

C、700

D、875

答案：B

解析：本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算：2014年1月1日合并时产生的商誉=1 800-1 500×100%=300（万元）；2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=（2 000+500）-（1 500+125）×100%-300=575（万元）

【多】4、甲公司2×16年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2×16年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为4000万元，无其他所有者权益变动。2×16年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为1650万元。2×17年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为10000万元，无其他所有者权益变动。2×17年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为17000万元。下列各项关于甲公司2×16年度和2×17年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（　　）。

A、2×16年度少数股东损益为800万元

B、2×17年12月31日少数股东权益为0

C、2×17年12月31日股东权益总额为11850万元

D、2×17年12月31日归属于母公司股东权益为12200万元

答案：A,C,D

解析：2×16年少数股东损益=4000×20%=800（万元）；2×17年少数股东权益=1650-10000×20%=-350（万元）；2×17年12月31日归属于母公司的股东权益=17000+（4000-10000）×80%=12200（万元）；2×17年12月31日股东权益总额=-350+12200=11850（万元）。

【多】5、下列关于处置子公司部分股权且不丧失控制权的会计处理的表述中正确的有（　　）。

A、母公司个别财务报表作为长期股权投资处置，处置损益计入投资收益

B、处置后个别财务报表用权益法核算长期股权投资

C、合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分作为商誉

D、合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分计入资本公积（股本溢价或资本溢价）

答案：A,D

解析：选项B，处置后因不丧失控制权所以个别财务报表用成本法核算长期股权投资；选项C，合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产差额部分计入资本公积（股本溢价或资本溢价）。

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