中级考试极速提分！必学考点！拯救拖延！

小伙伴们距离中级考试还剩22天啦！勤能补拙，没有绝对的天才，只有不努力的自己.

（一）对子公司的个别财务报表进行调整

在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

1、同一控制下企业合并中取得的子公司

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2、非同一控制下企业合并中取得的子公司

购买法。

对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

（1）购买日的调整

按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整

调整分录(以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值)如下：

借：固定资产——原价(调增固定资产价值)

    贷：资本公积

借：资本公积

    贷：递延所得税负债

（2）购买日后的调整

使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

被购买方一项固定资产，采用年限平均法计提折旧，无残值，预计尚可使用年限为10年，购买日2017年1月1日。

调整分录(以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例)如下：

（1）投资当年

借：固定资产——原价(调增固定资产价值)

    贷：资本公积

借：资本公积

    贷：递延所得税负债

借：管理费用(当年应多提折旧)

    贷：固定资产——累计折旧

借：递延所得税负债

    贷：所得税费用

（2）连续编制合并财务报表

应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”“资本公积——年初”“其他综合收益——年初”和“盈余公积——年初”项目代替;对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。

连续编制合并财务报表

应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本(或实收资本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”“资本公积——年初”“其他综合收益——年初”和“盈余公积——年初”项目代替;对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。

借：固定资产——原价(调整固定资产价值)

    贷：资本公积——年初

借：资本公积——年初

    贷：递延所得税负债

借：未分配利润——年初(年初累计补提折旧)

    贷：固定资产——累计折旧

借：递延所得税负债

    贷：未分配利润——年初

借：管理费用(当年补提折旧)

    贷：固定资产——累计折旧

借：递延所得税负债

    贷：所得税费用

（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资

1、投资当年

（1）调整子公司盈利

借：长期股权投资

    贷：投资收益

（2）调整子公司亏损

借：投资收益

    贷：长期股权投资

【提示】按照合并财务报表准则讲解做法，合并报表中成本法改为权益法计算投资收益时，只考虑被购买方购买日资产、负债公允价值和账面价值不一致的差额对当期损益的影响，不考虑内部交易的影响。若内部交易影响少数股东损益和少数股东权益，则单独编制调整分录处理。

若内部交易减少少数股东损益和少数股东权益，应编制如下调整分录：

借：少数股东权益

    贷：少数股东损益

若内部交易增加少数股东损益和少数股东权益，应编制如下调整分录：

借：少数股东损益

    贷：少数股东权益

应说明的是，合并报表中成本法改为权益法计算投资收益时，可以同时考虑被购买方购买日资产、负债公允价值和账面价值不一致的差额对当期损益的影响及内部交易(逆流交易，见后续说明)的影响，按此处理，内部交易影响少数股东损益和少数股东权益无须单独编制调整分录，两种方法处理结果相同。建议考试时采用准则讲解的做法。

（3）调整子公司宣告分派现金股利

借：投资收益

    贷：长期股权投资

（4）调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）

借：长期股权投资

    贷：其他综合收益——本年

(若减少作相反分录)

（5）调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：长期股权投资

    贷：资本公积——本年

(若减少作相反分录)

2、连续编制合并财务报表

（1）调整以前年度子公司盈利

借：长期股权投资

    贷：未分配利润——年初

(若为亏损则作相反分录)

（2）调整子公司本年盈利

借：长期股权投资

    贷：投资收益

（3）调整子公司本年亏损

借：投资收益

    贷：长期股权投资

（4）调整子公司以前年度分派现金股利

借：未分配利润——年初

    贷：长期股权投资

（5）调整子公司当年宣告分派现金股利

借：投资收益

    贷：长期股权投资

（6）调整子公司以前年度其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）

借：长期股权投资

    贷：其他综合收益——年初

(若减少作相反分录)

（7）调整子公司本年其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）

借：长期股权投资

    贷：其他综合收益——本年

(若减少作相反分录)

（8）调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：长期股权投资

    贷：资本公积——年初

(若减少作相反分录)

（9）调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：长期股权投资

    贷：资本公积——本年

(若减少作相反分录)

（一）股利支付形式

股利支付形式可以分为不同的种类，主要有以下四种：

1. 现金股利;

2. 财产股利;

3. 负债股利;

4. 股票股利。

【提示】股票股利对公司来说，并没有现金流出企业，也不会导致公司的财产减少，而只是将公司的留存收益转化为股本。但股票股利会增加流通在外的股票数量，同时降低股票的每股价值。它不改变公司股东权益总额，但会改变股东权益的构成。可见，发放股票股利，不会对公司股东权益总额产生影响，但会引起资金在各股东权益项目间的再分配。而股票股利派发前后每一位股东的持股比例也不会发生变化。

发放股票股利虽不直接增加股东的财富，也不增加公司的价值，但对股东和公司都有特殊意义。

对股东来讲，股票股利的优点主要有：

( 1 )市场和投资者普遍认为，发放股票股利往往预示着公司会有较大的发展和成长，这样的信息传递会稳定股价或使股价下降比例减小甚至不降反升，股东便可以获得股票价值相对上升的好处。

( 2 )由于股利收入和资本利得税率的差异，如果股东把股票股利出售，还会给他带来资本利得纳税上的好处。

对公司来讲，股票股利的优点主要有：

( 1 )发放股票股利不需要向股东支付现金，在再投资机会较多的情况下，公司就可以为再投资提供成本较低的资金，从而有利于公司的发展。

( 2 )发放股票股利可以降低公司股票的市场价格，既有利于促进股票的交易和流通，又有利于吸引更多的投资者成为公司股东，进而使股权更为分散，有效地防止公司被恶意控制。

( 3 )股票股利的发放可以传递公司未来发展前景良好的信息，从而增强投资者的信心，在一定程度上稳定股票价格。

（二）股利支付程序

股利发放涉及的几个日期：

1. 股利宣告日。

2. 股权登记日。

3. 除息日，即领取股利的权利与股票分离的日期。在除息日之前购买的股票才能领取本次股利，而在除息日当天或是以后购买的股票，则不能领取本次股利。

4. 股利发放日。

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