知识点丨2019中级考试备考答疑《中级会计实务》之金融工具的核算

金融工具今年教材按照新的准则进行重新编写。本章内容比较生硬难懂，但只要跟着老师的思路把其中的原理掌握好，相信考生一定能理解，下面就介绍金融工具的核算。

一、概念

金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。这里主要介绍金融资产的核算。

（一）金融资产的具体分类

1.以摊余成本计量的金融资产。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

二、初始计量

金融资产和金融负债按照公允价值初始计量。

企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。

三、持有期间的会计处理

（一）以摊余成本计量的金融资产的会计处理

资产负债表日，以摊余成本计量的债权投资为分期付息、一次还本债券投资的：

借：应收利息【按票面利率计算利息】

贷：利息收入【期初摊余成本×实际利率计算】

债权投资——利息调整【或借方】

如果为一次还本付息债券投资的，将上述应收利息替换债权投资——应计利息。

（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

资产负债表日，为分期付息、一次还本债券投资的：

借：应收利息【面值×票面利率】

贷：利息收入【期初摊余成本×实际利率计算】

其他债权投资——利息调整【或借方】

如果为一次还本付息债券投资的，将上述应收利息替换其他债权投资——应计利息。

资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：其他债权投资——公允价值变动

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动(低于作相反分录）

确定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额

借：信用减值损失

贷：其他综合收益——信用减值准备

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

金融资产持有期间收到被投资单位发放的现金股利：

借：应收股利

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

在资产负债表日分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：

借：应收利息

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收利息

资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益（低于时做相反分录）

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