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外币交易发生日的初始确认

1.企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

其中：

①即期汇率：一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。(买入价与卖出价的平均数)

②即期汇率的近似汇率：是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

2.企业通常应当采用即期汇率进行折算。

(二)资产负债表日或结算日的会计处理

1.外币货币性项目(钱、债权、债务)

货币性项目：是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。包括货币性资产和货币性负债。(不包括“预收账款和预付账款”)

其中：

货币性资产：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;

货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

【特别提示】

资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益(财务费用)，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

其中：

期末外币货币性项目调整步骤如下：

①计算外币货币性项目外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额

②用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额;

调整后的记账本位币余额=期末外币余额×当期期末汇率

③上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。

汇兑差额=调整后的记账本位币余额-调整前的记账本位币余额

2.外币非货币性项目(除3类以外)细分为三种情况：

(1)以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。(如果调整，折旧、摊销、减值等会不断变化，与事实不符)

(2)以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。(统一计入“资产减值损失”)

(3)对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。

(4)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产汇兑差额的处理

①以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产(债务工具)形成的汇兑差额，应当计入当期损益;

②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产(权益工具)形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。

③采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益;

④非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。

【总结】因汇率变动应计入的会计科目

1.在建工程/制造费用等(资本化)

2.交易性金融资产：公允价值变动损益

3.其他综合收益

4.资产减值损失(可变现净值以外币确定的存货)

5.财务费用(外币货币性项目)

直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于实际产量下的标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的用量差异两类。

成本总差异 =实际产量下实际成本 -实际产量下标准成本 =价格差异 +用量差异