2019中级会计实务第十四章政府补助「政府补助的会计处理」

【单】1、如果已确认的政府补助需要退回，企业进行的下列处理，表述正确的是（　）。

A、初始确认时冲减相关资产账面价值的，应当将退回的资金计入营业外支出

B、存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

C、初始确认时计入了损益类科目的，应当将退回的资金计入资本公积

D、应作为前期差错更正进行追溯重述

答案：B

解析：选项A，应该将退回的资金调整资产的账面价值；选项C，应当将退回的资金直接计入当期损益；选项D，已确认的政府补助需要退回的，不需要追溯调整。

【单】2、甲储备粮食企业（以下简称“甲企业”）2019年实际粮食储备量为1.8亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.028元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。2019年1月1日，甲企业收到财政拨付的补贴款，并采用总额法进行处理。则甲企业2019年1月31日递延收益余额为（　　）万元。

A、504

B、0

C、336

D、168

答案：C

解析：甲企业2019年1月31日递延收益余额=1.8×10000×0.028×2/3=336（万元）。相关会计分录如下：季度初收款时：借：银行存款504（1.8×10000×0.028），贷：递延收益504，1月末，递延收益摊销，借：递延收益168（1.8×10000×0.028×1/3），贷：其他收益168

【单】3、2019年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备（假定该项目与企业日常活动相关）。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2019年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2019年6月30日到账。2019年6月30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。甲企业采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2019年度损益的影响金额为（　　）万元。

A、-40

B、-80

C、410

D、460

答案：A

解析：甲公司取得的与资产相关的政府补助并采用总额法核算，应当先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内进行摊销，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对2019年度损益的影响金额=（-900/5+500/5）×6/12=-40（万元）。附相关会计处理：借：银行存款500，贷：递延收益500，借：固定资产900，贷：银行存款900，借：管理费用90[（900/5）×6/12]，贷：累计折旧90，借：递延收益50（500/5×6/12），贷：其他收益50

【单】4、2×19年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司2×19年7月初开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。至年末累计发生研究支出1 500万元（全部以银行存款支付）。政府补助文件中并未规定其政府补助类型。甲公司按照总额法核算其政府补助，且按年分摊取得的政府补助。假定不考虑其他因素，甲公司2×19年因该事项确认的其他收益为（　）万元。

A、1 860

B、1 500

C、1 395

D、465

答案：D

解析：甲公司2×19年应确认的其他收益＝1 860/2×6/12＝465（万元）。

【单】5、下列各项关于政府补助的表述中，不正确的有（　　）。

A、企业从政府无偿取得货币性资产属于政府补助

B、企业从政府无偿取得非货币性资产属于政府补助

C、政府作为所有者投入的资本属于政府补助

D、即征即退方式返还的税款属于政府补助

答案：C

解析：选项C，政府作为所有者投入资本，将拥有企业相应的所有权、分享企业利润，属于互惠交易，不属于政府补助。

【多】6、下列与资产有关的政府补助的表述中，正确的有（　　）。

A、企业取得与资产有关的政府补助时，应当全额计入当期营业外收入

B、与资产有关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助

C、与资产有关的政府补助，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延

D、企业取得与资产有关的政府补助，如果是按照名义金额计量，应当在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益

答案：B,C

解析：选项A，企业取得与资产有关的政府补助时，不应当全额计入当期营业外收入，总额法核算的，应当先计入递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配；选项D，企业取得与资产有关的政府补助，如果是按照名义金额计量，应当在取得时计入当期损益。

【多】7、下列关于企业取得针对综合性项目的政府补助的会计处理中，正确的有（　　）。

A、企业取得针对综合性项目的政府补助应当作为与资产相关的政府补助处理

B、企业取得针对综合性项目的政府补助应当作为与收益相关的政府补助处理

C、应将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理

D、难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

答案：C,D

解析：企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，选项C和D正确。

【多】8、下列关于与收益相关的政府补助的说法中，正确的有（　）。

A、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本

B、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况暂时无法确定企业是否满足政府补助所附条件，则收到时应先确认为其他应付款

C、实际收到用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的补助资金时，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本

D、用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，则企业不能进行任何会计处理

答案：A,B,C

解析：选项D，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当确认为应收款项，计入当期损益或冲减相关成本。

【多】9、2018年2月5日，A公司收到当地政府相关部门划拨的“科技三项费用拨款”共计5 000万元，该笔款项专门用于支持A公司正在进行的某一重大科研项目。该科研项目属于综合性项目，且难以分解成与资产相关的部分和与收益相关的部分。2018年9月末，该科研项目完成。2018年12月20日，当地政府有关部门经调查发现A公司的该科研项目并不符合“科技三项费用拨款”的基本条件，A公司需退还全部款项。A公司对其政府补助采用总额法核算。不考虑其他因素，针对A公司的会计处理，下列表述不正确的有（　）。

A、2018年2月5日，A公司应将收到的5 000万元计入递延收益

B、2018年2月5日，A公司应将收到的5 000万元计入当期损益

C、2018年12月20日，A公司应将退还的5 000万元计入当期损益

D、2018年12月20日，A公司应将退还的5 000万元计入递延收益

答案：B,D

解析：A公司该科研项目属于综合性项目，且难以分解成与资产相关的部分和与收益相关的部分，应该作为与收益相关的政府补助处理，且用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，因此，应该计入递延收益。选项A正确，选项B不正确。

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