2019中级会计实务第十三章收入「关于特定交易的会计处理」

[单]1、企业应当按照（　）确定可变对价的最佳估计数。

A、固定价格

B、公允价值

C、期望值或最可能发生金额

D、历史价格

答案：C

解析：企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。

[单]2、2×18年12月31日，甲公司与乙公司签订协议销售一批商品，增值税专用发票上注明价格为675万元，增值税额为108万元。商品已发出，款项已收到。协议规定，该批商品销售价款的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费，则甲公司2×18年12月应确认的收入为（　）万元。

A、675

B、168.75

C、135

D、506.25

答案：D

解析：包括在商品售价内可区分的修理服务费属于在某一时段内履行的履约义务，应该在提供服务期间内分期确认收入，所以，甲公司2×18年12月应确认的收入＝675×（1－25%）＝506.25（万元）。

[单]3、A公司为一家足球俱乐部，2×19年1月1日与B公司签订合同，约定B公司有权在未来两年内在其生产的产品上使用A公司球队的图标，A公司收取固定使用费2000万元。B公司预期A公司会继续参加当地联赛，并取得优异成绩，假定不考虑其他因素，A公司2×19年应确认收入的金额为（　　）万元。

A、2000

B、0

C、1000

D、200

答案：C

解析：A公司授予B公司的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务，其收取的2000万元固定金额的使用费应在2年内平均确认收入，则A公司2×19年应确认的收入金额=2000/2=1000（万元）。

[单]4、甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。合同明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。下列项目表述中错误的是（　　）。

A、软件更新构成单项履约义务

B、技术支持构成单项履约义务

C、软件许可证构成单项履约义务

D、定制安装服务（包括软件许可证）属于单项履约义务

答案：C

解析：作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分，应将软件许可证与定制安装服务一起确认为单项履约义务，选项C错误。

[单]5、关于收入的计量，下列表述中错误的是（　　）。

A、企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入

B、交易价格是指企业因向客户转让商品已收取的对价

C、企业代第三方收取的款项，应当作为负债进行会计处理

D、企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理

答案：B

解析：交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，选项B错误。

[单]6、某消费品制造商甲公司签订了一项合同，向一家全球大型连锁零售店客户销售商品，合同期限为1年。该零售商承诺，在合同期限内以约定价格购买至少价值1 500万元的产品。同时合同约定，甲公司需在合同开始时向该零售商支付150万元的不可退回款项。该款项旨在就零售商需更改货架以使其适合放置甲公司产品而作出补偿。第一个月该零售商销售货物开具发票的金额为200万元（不含增值税）。甲公司第一个月应确认的收入为（　　）万元。

A、200

B、180

C、50

D、1350

答案：B

解析：甲公司应付客户对价150万元，占合同约定交易价格1 500万元的10%（150/1 500），则甲公司第一个月应确认收入=200-200×10%=180（万元）。

[多]7、关于附有质量保证条款的销售中的质量保证的会计处理，下列表述正确的有（　）。

A、法定要求之外的质量保证，通常应作为单项履约义务

B、企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

C、企业销售商品提供的质量保证，均应与商品销售作为一项履约义务

D、企业提供的质量保证属于向客户保证所销售商品符合既定标准的服务的，应作为或有事项进行会计处理

答案：A,B,D

解析：选项C，企业销售商品提供的质量保证，应当评估该质量保证是否属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外所提供的单独服务，如果是提供的额外服务，则应当作为单项履约义务，不与销售商品作为一项履约义务。

[多]8、下列关于售后回购交易的会计处理符合企业会计准则规定的有（　　）。

A、企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，应当作为融资交易进行相应的会计处理

B、企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入

C、企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易

D、企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易

答案：B,C,D

解析：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。其中，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，回收价格高于原售价的，应视为融资交易，选项A不正确。

[多]9、下列关于附有质量保证条款的销售履约义务说法正确的有（　　）。

A、企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

B、企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素

C、客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务

D、客户没有选择权的质量保证的条款，该质量保证构成单项履约义务

答案：A,B,C

解析：客户没有选择权的质量保证条款，该质量保证属于保证性质保，不构成单项履约义务，选项D不正确。

[多]10、甲公司是一家建筑公司， 2×19年1月1日甲公司与乙公司签订了以1 000万元的承诺对价在乙公司拥有的土地上建一所商业大厦的合同，如果大厦在24个月内竣工还将得到200万元的奖励。2×19年年末已发生合同成本420万元，合同预计总成本为700万元。2×20年3月10日，因合同双方同意修改大厦平面图而修改合同。固定对价和预期成本分别增加了150万元和120万元。合同修改日，根据其自身经验以及将要实施的剩余工程（主要是室内工程且不受天气状况影响）判断，工程将在2×20年11月30日竣工。甲公司下列关于合同变更会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A、该合同仍然只有一项单一履约义务

B、合同变更日200万元的奖励收入应包括在合同总收入中

C、合同变更日确认的2×19年度的完工百分比为51.2%

D、合同变更日应调整当期收入91.2万元

答案：A,B,C,D

解析：合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，属于单项履约义务，选项A正确；因工程主要是室内工程且不受天气状况影响，200万元奖励收入很可能流入企业，应反映在合同收入中，选项B正确；合同变更日确认的2×19年度的完工百分比=420 ÷（700+120）=51.2%，选项C正确；原2×16年度确认的完工百分比=420÷700=60%，已确认收入=1 000×60%=600（万元），合同变更日应调整当期收入=（1 000+150+200）×51.2%-600=91.2（万元），选项D正确。

[多]11、2×19年11月，甲公司与乙公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同，合同总对价为500万元。已承诺的装修服务（包括电梯安装，假定电梯毛利为0）是一项在一段时间内履行的履约义务。预计总成本为400万元（包括电梯成本150万元）。甲公司在电梯转让给乙公司前获得对电梯的控制。甲公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。乙公司在2×19年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制，电梯直至2×20年6月才安装完成。甲公司未参与电梯的设计与安装。至2×19年12月31日，已发生的成本为50万元（不包括电梯）。下列会计处理表述中，正确的有（　　）。

A、至2×19年12月31日履约进度为20%

B、电梯收入应在安装完毕检验合格后确认

C、2×19年确认营业收入220万元

D、2×19年确认营业成本200万元

答案：A,C,D

解析：在计算履约进度时，和履约进度无关的成本（电梯成本）需要扣除，履约进度=50÷（400-150）=20%，选项A正确；电梯收入应在将控制权转移给客户时确认，选项B错误；2×19年确认营业收入=（500-150）×20%+150=220（万元），选项C正确；2×19年确认营业成本50+150=200（万元），选项D正确。

[多]12、对于企业负有应客户要求回购商品义务的售后回购交易，下列表述中正确的有（　　）。

A、客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易

B、客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易

C、客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当视为租赁交易

D、客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

答案：A,B,D

解析：客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理，选项C错误。

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